2005年中级职称考试《中级会计实务》试题及参考答案（二）

　　22、下列各项中，应计入固定资产成本的有（）

　　A.固定资产进行日常修理发生的人工费用

　　B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税

　　C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息

　　D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

　　参考答案：BD

　　答案解析：选项A计入到管理费用中；选项C计入到财务费用中。

　　23、上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市公司所有权益总额发生增减变动的有（ ）。

　　A .发放股票股利

　　B.应付账款获得债权人豁免

　　C.以本年利润弥补以前年度亏损

　　D.以明显高于公允价值的价格向子公司出售固定资产

　　参考答案：BD

　　答案解析：发放股票股利的会计处理是：

　　借：利润分配－转作股本的普通股股利

　　 　 贷：股本

　　所以所有者权益总额没有变化，应付账款获得债权人豁免：

　　借：应付账款

　　 　 贷：资本公积

　　以本年利润弥补以前年度亏损无需作专门的账务处理；以明显高于公司公允价值的价格向子公司出售固定资产计入到资本公积中，所以所有者权益总额增加。

　　24、某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。

　　A.以非现金资产清偿

　　B.将债务转为本公司股本

　　C.延长债务偿还期限并加收利息

　　D.以低于债务账面价值的银行存款清偿

　　参考答案：ABCD

　　答案解析：债务重组的方式包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件（是指债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限但要加收利息、同意延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）、混合重组（是指采用两种以上的方法共同清偿债务的债务重组形式）。

　　25、在企业与关联方发生交易的情况下，下列各项中，属于企业应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。

　　A.定价政策 B.交易金额

　　C.交易类型 D.关联方关系的性质

　　参考答案：ABCD

　　答案解析：在企业与关联方发生交易的情况下，企业应在会计报表附注中披露的内容包括关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：交易的金额或相应的比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策、关联方之间签订的交易协议或合同如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额、对于因关联交易产生的资本公积期末余额中的关联交易差价、应当分别说明其性质、产生的原因及金额。

　　三、判断题（本类题共10题，每小题1分，共10分）

　　81、固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（ ）

　　参考答案：错

　　答案解析：按照现行会计制度的规定：固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。

　　82、以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。（ ）

　　参考答案：对

　　答案解析：以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。

　　83、实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（ ）

　　参考答案：对

　　答案解析：实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。

　　84、工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（ ）

　　参考答案：错

　　答案解析：工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入到相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本）科目中。

　　85、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（ ）

　　参考答案：对

　　答案解析：按照企业会计制度的规定：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

　　86、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（ ）

　　参考答案：对

　　答案解析：企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。

　　87、为建造固定资产而发生的债券发行费用大于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按照借款费用资本化的处理原则核算。（ ）

　　参考答案：对

　　答案解析：企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入到当期财务费用中。

　　88、企业采用先进出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算出货的成本。（ ）

　　参考答案：错

　　答案解析：企业采用先进出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算出货的成本。

　　89、通过非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（ ）

　　参考答案：对

　　答案解析：非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　90、企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（ ）

　　参考答案：错

　　答案解析：谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。本题是滥用会计政策的处理，而不是体现了谨慎性原则。

　　四、计算分析题（本类题共2分题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。）

　　1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%.2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，‘坏账准备’科目贷方余额为5万元：“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。

　　甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：

　　（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。

　　（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。

　　（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。

　　（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。

　　（5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%.假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

　　（6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本利息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。

　　（7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。

　　（8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。

　　（9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。

　　（10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。

　　（11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%.假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。

　　要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录）。

　　（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

　　参考答案：

　　（1）借：应收账款－乙公司 1170

　　 　　 　 贷：主营业务收入 1000

　　 　　 　 应交税金－应交增值税（销项税额）170

　　（2）借：应收账款－丙公司 234

　　 　　 　 贷：主营业务收入 200

　　 　　 　 应交税金－应交增值税（销项税额） 34

　　（3）借：应收票据－丁公司 585

　　 　　 　 贷：主营业务收入 500

　　 　　 　 应交税金－应交增值税（销项税额） 85

　　（4）借：银行存款 400

　　 　　 　 贷：应收账款－戊公司 400

　　（5）借：管理费用 56.84

　　 　　 　 贷：坏账准备 56.84

　　1170*5％+（234+500－400）*1％－5＝56.84万元

　　（6）借：银行存款 1080

　　　　 　　贷；短期借款 1080

　　（7）借：银行存款 190

　　　　　　 坏账准备 2.34

　　　　　　 营业外支出 41.66

　　 　　　　贷：应收账款－丙公司 234

　　（8）借：银行存款 580

　　 　　　　贷：短期借款 580

　　（9）借：短期借款 1080

　　　　　　 财务费用 10.8

　　 　　 　 贷：银行存款 1090.8

　　（10）借：应收票据 580

　　　　　　　财务费用 5

　　 　　　　 贷：银行存款 585

　　　　　借：应收账款－丁公司 585

　　 　　　　 贷：应收票据 585

　　（11）借：管理费用 181.35

　　 　　　　 贷：坏账准备 181.35

　　1170*20%+（234-234+500-100+585）*1%-61.84+2.34=181.35万元

　　试题点评：这个题目和张老师模拟卷的一道综合题比较相似。